出售土地，收到不附息票據

台南汽車經銷公司於103年11月1日出售土地，土地成本500,000，收到乙紙面值504,000，半年期不附息票據，當時的有效利率10%。試作：

(1)103年11月1日的分錄

(2)103年12月 31日的調整分錄。

(1)

        土地市價之公允價值可由票據之現值進行推算。由題目可以得知，收到一張不附息票據的面值為504,000，也就是說，票據到期(半年後)收到504,000。依據貨幣的時間價值而言，半年後的504,000並不等於現在的504,000，故我們必須透過折現，計算出票據的現值。

由：到期值 = 本金 + 利息 ，並設本金為X

可得到 504,000 = X + X*10%*6/12，可計算X為 480,000。也就是說，等價交易中，拿票據購買土地，票據價值為480,000，可得土地之售價應為480,000。

11/1

        應收票據                504,000

        出售土地損失          20,000

                土地                                500,000

                應收票據折價                  24,000

因為我國過去在票據上習慣設溢價折科目，以確保票據科目總額的完整性。此溢折價科目是用表示帳面金額與面值兩者之間的差異。帳面金額又稱為帳面價值，是指會計帳上此科目的價值為多少。因為時間點為103年11月1日，剛出售土地的時候，故票據的帳面價值即為此票據的現值480,000。

出售土地之損失的計算為

土地的成本為500,000，而土地的售價由上述可得知為480,000，可得知，當時購買土地之成本比現在出售土地之售價尚高20,000，此即為出售損失。

12/31

年底的時候，會計必須進行年底的會計程序為調整 – 結帳 – 編表。

調整是為了調整出應有之金額，依本題而言，從11月1日至12月31日經過了兩個月，故應有兩個月的利息，而此兩個月利息因為尚未支付，帳上並未記錄。因為年底必須出具當年度的財務報表，此兩個月的利息發生於當年度應於當年度入帳。故年底調整的時候，應將未計但應計之事項補入帳。

由第一小題計算現值的算式中，可得知，六個月的利息為24,000。而一個月的利息應為24,000 / 6 = 4,000。或者可以這樣算 480,000 * 10% * 1/12，兩者之結果會相同。11月初至12月底有兩個月，應計兩個月之利息。而應收票據折價表示面額與帳面價值之間的差異，依不附息票據而言，此差異即為未實現之利息。故當利息已隨時間經過而實現時，便會將應收票據折價轉列為利息收入。

12/31

        應收票據折價                8,000

                利息收入                     8,000

年底票據的帳面價值為 = 面值 – 折價

                                         = 504,000 – ( 24,000 – 8,000)

= 488,000

在此，筆者附上接下來票據到期收現之會計分錄供讀者參考。

104年

4/30

調整應計利息

       應收票據折價        16,000

                利息收入                16,000

票據到期收現

        現金                        504,000

                應收票據                504,000

以上兩者分錄皆發生於同一會計事項，故兩者分錄可合併寫為一個分錄。

出售應收帳款的會計處理

隨著經濟情勢的波動，越來越多的廠商將其大量的應收帳款，

用委託或出售的方式，交由專業的金融機構也就是資產管理公司來跟客戶收取帳款。

而當企業由此方式處理應收帳款時，依會計的角度應該如何表達呢？

根據IAS39號之規定，應將此帳款區分為出售或是擔保借款。

依出售的角度的話，一般資產如果被出售的話，風險與報酬將隨之移轉，此外，企業無法再控制此部份之資產。故從風險的角度，出售可以分為風險已移轉或風險未移轉。此說的風險是指，如果債務人未如數還錢的話，專業的金融機構是否能向公司要求代為償還？故可分為「無追索權」及「有追索權」的應收帳款。

無追索權：認列出售損益

有追索權：須額外評價並認列應計追索權負債的公允價值，此公允價值計入出售損益。

而擔保借款的話，則是視為以應收帳款作為擔保品跟銀行借錢，其主要的風險報酬尚未移轉，且企業可以控制此資產。所以擔保借款的話，會認為「利息費用」及「應收帳款擔保負債」。等到專業的金融機構跟客戶收現並跟公司回報時，公司再將其「應收帳款擔保負債」以及「應收帳款」兩者互沖。

以104年調查局財金實務組的題目為例

木柵公司於 2014 年 8 月 1 日將其應收帳款$320,000 轉讓東亞銀行，東亞銀行收取 帳款總額的 5%為手續費，並保留 10%以備銷貨退回與折讓所用。保證移轉之應收帳款$320,000 中，於 8 月 31 日前至少可收現$200,000。木柵公司與該銀行約定不得轉售該應收帳款。移轉當日保證負債之公允價值估計為$5,000。於 8 月 31 日東亞銀行全部收清，發生銷貨退回$12,000、折讓$2,000 及無法收回之壞帳$6,000。雙方於 8 月 31 日結清款項。

試問：   (1)該應收帳款是否具追索權義務？請說明 

               (2)試作木柵公司相關之分錄

(1)

是否具有追索權義務，最主要是要看帳款的控制及風險是否已移轉。因為其保證移轉的帳款中，可收現200,000。代表如果銀行無法收到達200,000，不足之部份木柵公司則會負責支付。而達200,000過後，收不回來的帳款，因木柵公司沒有進行保證，故此部份即使沒有收回，也沒辦法向木柵公司索取，東亞銀行只能自己負責。

綜觀所述，此份帳款為部份追索權義務，其追索權義務的為200,000，剩於之120,000為非追索權義務。

(2)

2014:

8/1

        現金                           272,000     -> 320,000 * (1 – 10% - 5%)   

        應收款項-東亞銀行       32,000

出售帳款損失                21,000  -> 320,000 * 5% + 5,000

        應收帳款                                320,000

                應計追索權負債                    5,000

本日將應收帳款視為出售處理，並認列追索權負債之公允價值。出售帳款的損失為因出售帳款而須支付手續費，再加計負債的公允價值。

8/31

        現金                                18,000

        銷貨退回及折讓            14,000

                應收款項 – 東亞銀行          32,000

本日為帳款的結清，因為東亞銀行收現已超過200,000，而所發生的呆帳，木柵公司並不負責。故此發生的壞帳應於東亞銀行帳上認列而非木柵公司帳上。