出售土地，收到不附息票據

台南汽車經銷公司於103年11月1日出售土地，土地成本500,000，收到乙紙面值504,000，半年期不附息票據，當時的有效利率10%。試作：

(1)103年11月1日的分錄

(2)103年12月 31日的調整分錄。

(1)

        土地市價之公允價值可由票據之現值進行推算。由題目可以得知，收到一張不附息票據的面值為504,000，也就是說，票據到期(半年後)收到504,000。依據貨幣的時間價值而言，半年後的504,000並不等於現在的504,000，故我們必須透過折現，計算出票據的現值。

由：到期值 = 本金 + 利息 ，並設本金為X

可得到 504,000 = X + X*10%*6/12，可計算X為 480,000。也就是說，等價交易中，拿票據購買土地，票據價值為480,000，可得土地之售價應為480,000。

11/1

        應收票據                504,000

        出售土地損失          20,000

                土地                                500,000

                應收票據折價                  24,000

因為我國過去在票據上習慣設溢價折科目，以確保票據科目總額的完整性。此溢折價科目是用表示帳面金額與面值兩者之間的差異。帳面金額又稱為帳面價值，是指會計帳上此科目的價值為多少。因為時間點為103年11月1日，剛出售土地的時候，故票據的帳面價值即為此票據的現值480,000。

出售土地之損失的計算為

土地的成本為500,000，而土地的售價由上述可得知為480,000，可得知，當時購買土地之成本比現在出售土地之售價尚高20,000，此即為出售損失。

12/31

年底的時候，會計必須進行年底的會計程序為調整 – 結帳 – 編表。

調整是為了調整出應有之金額，依本題而言，從11月1日至12月31日經過了兩個月，故應有兩個月的利息，而此兩個月利息因為尚未支付，帳上並未記錄。因為年底必須出具當年度的財務報表，此兩個月的利息發生於當年度應於當年度入帳。故年底調整的時候，應將未計但應計之事項補入帳。

由第一小題計算現值的算式中，可得知，六個月的利息為24,000。而一個月的利息應為24,000 / 6 = 4,000。或者可以這樣算 480,000 * 10% * 1/12，兩者之結果會相同。11月初至12月底有兩個月，應計兩個月之利息。而應收票據折價表示面額與帳面價值之間的差異，依不附息票據而言，此差異即為未實現之利息。故當利息已隨時間經過而實現時，便會將應收票據折價轉列為利息收入。

12/31

        應收票據折價                8,000

                利息收入                     8,000

年底票據的帳面價值為 = 面值 – 折價

                                         = 504,000 – ( 24,000 – 8,000)

= 488,000

在此，筆者附上接下來票據到期收現之會計分錄供讀者參考。

104年

4/30

調整應計利息

       應收票據折價        16,000

                利息收入                16,000

票據到期收現

        現金                        504,000

                應收票據                504,000

以上兩者分錄皆發生於同一會計事項，故兩者分錄可合併寫為一個分錄。