出售應收帳款的會計處理

隨著經濟情勢的波動，越來越多的廠商將其大量的應收帳款，

用委託或出售的方式，交由專業的金融機構也就是資產管理公司來跟客戶收取帳款。

而當企業由此方式處理應收帳款時，依會計的角度應該如何表達呢？

根據IAS39號之規定，應將此帳款區分為出售或是擔保借款。

依出售的角度的話，一般資產如果被出售的話，風險與報酬將隨之移轉，此外，企業無法再控制此部份之資產。故從風險的角度，出售可以分為風險已移轉或風險未移轉。此說的風險是指，如果債務人未如數還錢的話，專業的金融機構是否能向公司要求代為償還？故可分為「無追索權」及「有追索權」的應收帳款。

無追索權：認列出售損益

有追索權：須額外評價並認列應計追索權負債的公允價值，此公允價值計入出售損益。

而擔保借款的話，則是視為以應收帳款作為擔保品跟銀行借錢，其主要的風險報酬尚未移轉，且企業可以控制此資產。所以擔保借款的話，會認為「利息費用」及「應收帳款擔保負債」。等到專業的金融機構跟客戶收現並跟公司回報時，公司再將其「應收帳款擔保負債」以及「應收帳款」兩者互沖。

以104年調查局財金實務組的題目為例

木柵公司於 2014 年 8 月 1 日將其應收帳款$320,000 轉讓東亞銀行，東亞銀行收取 帳款總額的 5%為手續費，並保留 10%以備銷貨退回與折讓所用。保證移轉之應收帳款$320,000 中，於 8 月 31 日前至少可收現$200,000。木柵公司與該銀行約定不得轉售該應收帳款。移轉當日保證負債之公允價值估計為$5,000。於 8 月 31 日東亞銀行全部收清，發生銷貨退回$12,000、折讓$2,000 及無法收回之壞帳$6,000。雙方於 8 月 31 日結清款項。

試問：   (1)該應收帳款是否具追索權義務？請說明 

               (2)試作木柵公司相關之分錄

(1)

是否具有追索權義務，最主要是要看帳款的控制及風險是否已移轉。因為其保證移轉的帳款中，可收現200,000。代表如果銀行無法收到達200,000，不足之部份木柵公司則會負責支付。而達200,000過後，收不回來的帳款，因木柵公司沒有進行保證，故此部份即使沒有收回，也沒辦法向木柵公司索取，東亞銀行只能自己負責。

綜觀所述，此份帳款為部份追索權義務，其追索權義務的為200,000，剩於之120,000為非追索權義務。

(2)

2014:

8/1

        現金                           272,000     -> 320,000 * (1 – 10% - 5%)   

        應收款項-東亞銀行       32,000

出售帳款損失                21,000  -> 320,000 * 5% + 5,000

        應收帳款                                320,000

                應計追索權負債                    5,000

本日將應收帳款視為出售處理，並認列追索權負債之公允價值。出售帳款的損失為因出售帳款而須支付手續費，再加計負債的公允價值。

8/31

        現金                                18,000

        銷貨退回及折讓            14,000

                應收款項 – 東亞銀行          32,000

本日為帳款的結清，因為東亞銀行收現已超過200,000，而所發生的呆帳，木柵公司並不負責。故此發生的壞帳應於東亞銀行帳上認列而非木柵公司帳上。